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房地产企业所得税汇算清缴会计和税法处理差异分析
一、会计与税法处理差异产生的原因
会计与税法存在差异的根本原因是二者的目的不同,会计核算是为了真实反映企业经营与财务状况,税法则是通过强制执行,使纳税人行使权力和承担义务,促进社会经济发展.会计遵从稳健性和谨慎性原则,而税法遵从法定、公平、收入均衡等原则,随着全球经济的不断发展,会计制度逐渐向国际接轨,会计核算在迅速发展,而税法在于满足国家经济发展.
在企业所得税汇算清缴中,收入在会计与税法中的差异主要表现为：
1. 内容确认不同
会计收入只包含日常经营活动带来的经济利益流入,而税法中的收入除此外,还包括非日常经营活动形成的收入.
2. 确认时点不同
会计根据业务情况,遵循权责发生制和实质重于形式原则,而税法根据开票情况.
3. 扣除原则不同
会计遵从不虚报、不隐瞒的原则,据实列支,而税法对于未实际发生的支出可以扣除,但违反法规的支出不允许扣除.因会计与税法存在差异,财务人员在进行会计核算时,还需要对涉税项目进行纳税调整,增加了财务核算的工作量与难度,处理不正确时还涉及漏缴、少缴税款的违法行为.对于会计与税法存在的差异,并无直接科目对二者进行衔接,需要进行人为调整,在调整过程中势必会出现失误、错误、故意等现象,增加了征税成本和监管力度.
二、房地产企业常见会计与税法处理差异分析
1. 预收账款和营业税金及附加的会计与税法差异分析
房地产企业项目开发周期长、资金需求量大,对未完工商品房采用的预售方式能够为后续项目提供资金保障,购房者在支付预售款并签订《商品房预售合同》后并没有取得该商品房的控制权,且预售款不满足会计中收入确认条件( 财会2017[22] 号),企业在账务处理中不确认收入,借记“银行存款”,贷记“预收账款”,待商品房完工时再结转成本并确认收入.根据配比原则,预售账款未确认收入,与其对应的营业税金及附加不确认费用,即不计入当期损益.
税法上：未完工的开发产品进行预售,房地产企业收到预售款时,按照适用的毛利率计算毛利额确认收入.开发产品完工后,及时结转成本并计算实际毛利额,将实际毛利额与预计毛利额的差额,并入其他项目计入应纳税所得额.预售款在会计与税法的差异,在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”项目中列示.预售款在税法上确认收入,营改增后增值税纳税义务已发生,应按规定缴纳城建税和教育费附加等相关税费,可在当期扣除,调减应纳税所得额.
2. 视同销售业务的会计与税法差异分析
会计准则规定：企业将开发产品用于非货币性资产交换、市场推广或销售、交际应酬、职工奖励、对外投资、股东分配等,不符合收入确认条件的,不确认收入,而应根据业务发生的用途,相应的计入“销售费用”、“营业外支出”、“管理费用”等科目.
而税法将上述视同销售业务行为,确定为视同销售收入并确认成本、视同花钱购入资产、市场推广或销售、交际应酬、职工奖励、对外投资、股东分配等.如房地产企业将开发产品用于对外投资或股东分配,应视同销售确认收入.视同销售业务在会计与税法的差异,在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中的“视同销售( 营业) 收入”项目中列示.
3. 广告费、宣传费、业务招待费的会计与税法差异分析根据企业会计准则的相关规定,企业发生的广告费、宣传费和业务招待费应计入损益类科目,借记“管理费用”或“销售费用”,贷记“银行存款”.
税法规定：广告费和业务宣传费的计税基础包括预售收入( 国税发[2009]31 号),广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售收入15% 的部分,准予当年扣除,超过部分,结转以后年度扣除.在企业所得税汇算清缴时,在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》进行列示.业务招待费按照发生额的60% 扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰ ( 企业所得税法实施条例第43、44 条),在《纳税调整项目明细表》进行列示.
4. 预提费用、借款利息的会计与税法差异分析
配套设施等预提费用( 国税发[2009]31 号) 在会计核算中的账务处理为借记“开发成本”,贷记“预提费用”或“其他应付款”,税法中对于未最终办理结算而取得的金额,不超过合同金额10% 的部分,应上交且尚未上交的计入计税成本,在企业所得税汇算清缴时允许扣除,不进行纳税调整.房地产企业委托关联企业向银行借款的金额高出企业注册资本50% 的部分,利息支出严禁税前扣除.
三、协调处理会计与税法差异的相关措施
1. 规范账务处理、防止多缴或漏缴税款
对于会计与税法存在的差异,企业应在备查账和纳税调整明细中进行列示,注明差异调整的原因及遵从的相关法规政策.对可结转以后期间抵扣的项目、以前年度未弥补亏损等项目、可享受国家税收优惠的项目进行充分考虑,防止出现多缴税现象.
2. 加强财务人员培训、财务与税务及时沟通
房地产企业项目涉及资金量较大,账务处理的任何环节出现失误将会对企业造成重大影响,财务人员应定期进行业务操作能力培训,及时关注税法政策的相关变动,对会计与税法存在差异的地方进行准确调整.税务部门应加强税法知识宣传,与企业财务人员及时沟通,提高财务核算效率的同时,税务征管工作也能有效实施,共同致力于企业的长远发展.
房地产企业论文范文结:
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