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管理会计和企业价值创造一以国美为例
摘 要：随着社会经济的发展和现代企业的进步,管理会计在企业经营管理与价值创造中的作用更为重要.通过对管理会计国内外研究成果进行比较发现,管理会计具有企业创造价值为目的,以决策支持、执行控制、评价激励为会计功能定位,运用大数据等技术能为企业创造更大的价值等属性.国美成立31年,是国内较早运用管理会计工具的公司,虽然31年来战略在不断地变革与升级,但是对管理会计的重视一点都没有变.国美管理会计大致分为四个阶段,即“账房先生”阶段、财务开始参与业务管理阶段、预算分析型财务体系阶段、决策支持型财务体系阶段,每一个阶段都是伴随着企业战略的变革而不断转型和升级.目前国美管理会计正处于从预算分析型财务体系阶段向决策支持型财务体系阶段过渡.国美充分利用管理会计工具为企业创造价值,主要通过五位一体的全面预算管理体系、标准化的目标成本管理、面向客户的大数据技术应用持续为公司创造价值,文章对管理会计为国美的价值创造进行具体分析探讨.
关键词：管理会计 国美 大数据 价值创造
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）07-089-03
管理会计早在1494年就出现了雏形,随着泰罗的科学管理理论在西方产生,并随着经济的发展在西方企业中得到推广和应用,20世纪70年代,我国开始向发达国家学习并引进有关管理会计的知识和理论.通过比较国内外管理会计的理论的成果发现,管理会计的最终目的是为企业创造价值.
一、管理会计的研究现状
（一）国外研究现状
1494年由意大利数学家卢卡·帕乔利所著的《数学大全》,该书成为了最早出版的论述15世纪复式簿记发展的总结性文献,集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法,该书引进了市价和成本两种计价方法,提出了成本控制理论和方法.《数学大全》为后来管理会计的发展奠定了基础.后来,1911年由科学管理之父——弗雷德里克·温斯洛·泰勒在他的主要著作《科学管理原理》中提出科学管理理论,科学管理理论对后来的管理会计理论的发展产生了深远的影响,主要表现为科学管理理论提出了标准成本、预算成本、差异分析、例外原则等.后来的学者们受到泰勒的影响,经过大量的实践、摸索与发展,1924年J·Q·麦金希公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》.受此影响,后来的学者们开始了一场关于管理会计的研究风潮,1954年德鲁克提出了目标管理理论,对推动管理会计进一步的发展,从而建立了目标管理理论体系.哈佛大学教授卡普兰与青年学者库伯于1988年在1971年乔治·斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》基础上提出了“作业成本”的观念.20世纪80年代Johnson与Kaplan也提出了“战略管理”会计的概念,20世纪90年代美国与日本学者也相继提出了“平衡记分卡”与“全面质量管理”等概念.经过对管理会计的实践与发展,Tamandeh认为通过商业智能技术应用到管理会计中,可以为企业创造更大的价值.
综上所述,国外对于管理会计的研究比较成熟,早期提出的管理会计理论对于后来的管理会计在企业价值创造发挥了不可替代的作用.
（二）国内研究现状
相比于国外对于管理会计的研究,国内对于管理会计的研究起步较晚.改革开放初期,为适应新的经济发展阶段的需要我国会计学界主要以借鉴西方发达国家的管理会计为主,引进其先进经验.我国著名会计教授余绪缨发表《现代管理会计的形成发展与“洋为中用”》、杨时展教授《现代会计向传统会计的挑战》在结合我国实践的基础上结合国外对管理会计的研究,引入了“管理会计”的概念.在1990年之后,管理会计在企业中得到了广泛应用,一些新的管理会计方法也被提出,比如预算管理、本量利分析与作业成本法等,这些管理方法对企业的发展与价值创造起到了很大的作用.2014年熊磊在《云计算在管理会计信息化中的应用初探》中指出云计算的引入极具优势,它可以提高管理会计信息系统各端的使用效率,降低企业成本,为企业创造更大的价值.
（三）总结
尽管国内外研究文献中对管理会计的描述有所差异,但管理会计的本质属性在以下方面是大致相同的：管理会计的最终目的是提高经济效益,也就是说价值创造是管理会计的使命.决策支持、执行控制、评价激励是管理会计的功能定位.企业价值创造需要通过决策支持、执行控制、评价激励等方式来实现,为了达到决策支持、执行控制、评价激励的目的,需要运用成本管理、预算管理、差异分析等手段为企业管理人员提供相关信息,帮助经理们优化和改进作业及流程方式,达到正确决策,实现价值的增值.管理会计是一个信息系统.关于信息能够创造价值,信息经济学中已有论断,运用更加先进的技术比如大数据、区块链等技术将进一步为企业创造价值.
二、国美管理会计的发展
国美自1987年成立以来,始终秉承“商者无域,相融共生”的理念,坚持“为客户创造价值”的使命,发扬“诚信为本、不畏艰难、奋发图强、开拓创新”的精神,从一家以销售各类家用电器为主不足100平米的小店,发展成为今天不仅拥有1700多家遍布全国的门店,还拥有互联网、地产、金融、投资、文化娱乐、智能制造等多个板块的多元化发展的大型集团型企业.31年风雨兼程,初心不悔,国美跨越了改革开放不断走向深入的历史进程,伴随着新技术浪潮推进零售变革的新时代.
国美每一次的战略变革与转型,始终都有财务职能的参与和推进,财务团队随着业务的不断发展,也始终在向管理会计转型和升级,这个过程可以大致分为四个阶段：第一个阶段是“账房先生”阶段,即以核算为主,就是“记好账,管好钱”；第二个阶段是财务开始参与业务管理阶段,财务重心将从核算为主向支持业务倾斜,财务不仅要了解业务,还要帮助业务解决问题,但是尚未形成体系；第三个阶段是预算分析型财务体系阶段,这个阶段财务和业务开始融合,管理会计开始发挥作用,比如通过推进全面预算管理、目标成本管理等手段促进企业经营目标达成；第四个阶段是决策支持型财务体系阶段,这个阶段管理会计开始发挥更大的作用,从业务层面上升到企业战略层面,将通过宏观与微观手段帮助企业创造更大的价值.目前国美的管理会计正处于第三个阶段向第四个阶段的过渡中,国美管理会计的发展一直在按照计划有序地推进,将为国美的战略转型与价值创造发挥更大的作用.
三、管理会计持续为国美创造价值
目前国美管理会计已经建立了一套较为完善的业财融合与五位一体的全面预算管理体系、标准化的目标成本管理体系、完善的经营分析体系与绩效考核体系,设有预算管理部门、财务分析部门、业务支持部门与绩效考评部门等部门.国美各个板块深刻了解自己所支持的业务,站在业务的角度来思考问题,为业务发展提供增值服务.具体来说,国美管理会计主要通过以下三个方面为公司持续创造价值,一是五位一体的全面预算管理体系；二是标准化的目标成本管理；三是面向客户的大数据技术应用.
（一）五位一体的全面预算管理体系持续创造价值
管理会计的功能是指按照既定的企业预算目标,实时监督并有效评价企业财务设定的活动,同时将绩效和薪酬密切结合进行激励,达到有效控制企业投资行为的目的.国美的全面预算体系包含以下几个方面：
1.战略规划：每年年初,各个业务板块的财务管理团队会和业务负责人一起对行业、市场、竞争等角度进行SWOT分析,确定各业务的市场定位,财务目标和业务KPI（战略节点等）.
2.预算管控：财务团队和业务团队一起对各个财务目标进行分解,落实到每个体系、公司、区域（省、市,门店）、每类客户、每种产品、每个项目等,确保可执行.
3.执行落实：执行落实是最重要的一个环节.每月财务团队会和业务一起完成经营分析报告,由各业务板块负责人每月向公司决策层汇报经营情况,包括战略规划执行情况,财务预算达成情况,偏差原因分析,业务存在的问题,下一步的工作计划及所需资源支持等等.
4.监控调整：国美定期根据政策、市场、行业与竞争情况的研究,对于与年初预算时差异过大的业务,财务团队会提出预算调整建议,确保公司优化配置和稳健经营.
5.考核激励：考核激励方案的设计是全面预算管理体系的重要一环.国美财务团队和人力资源团队一起设定绩效考核方案,在执行层面执行以下原则：（1）战略落地原则：从CEO确定的战略目标开始层层分解到每个具体的岗位,确保所有战略目标都有承接,可执行.（2）KPI的ART原则：具体的（Specific）,可衡量的（Measurable）,能够达到的（Attainable）,相关的（Relevant）,有时限的（Time-bound）.（3）对不同发展阶段的业务设定不同的KPI：比如对于成熟业务,主要考核利润贡献,奖金加速系数相对平缓,对于着力发展的新兴业务,主要考核收入,且奖金加速系数相对陡峭,刺激迅速增加市场份额.
国美的预算管理体系是一个集战略规划、预算管理、执行落实、监控调整、绩效考核于一体的闭环,这五个环节是环环相扣,密不可分,并产生战略协同效应,不断地激发各业务单元的活力,不断地为公司创造价值,最终实现公司的战略目标.另外,通过将战略目标层层分解到各业务的预算中,通过使用平衡计分卡管理工具,可以有效地实现资源分配与战略的统一,把预算与战略紧密联系起来,对企业的资源进行全面整合和优化,提升企业的核心竞争力和价值.通过落实管理会计目标继而实现公司战略目标,从而为企业持续创造价值.
未来国美的预算分析型财务体系会与大数据、区块链等技术相结合,形成一种技术性的财务力量,然后向决策支持型财务体系拓展,通过建立数据模型进行数据分析,为公司战略、流程、资源配置的设计和优化提供决策支持.
（二）标准化的目标成本管理持续创造价值
管理会计在国美财务上的另一个应用在于目标成本管理.目标成本管理就是在企业预算的基础上,根据企业的经营目标,在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上,进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作.它以管理为核心,核算为手段,效益为目的,对成本进行事前测定、日常控制和事后考核,从而形成一个全业务、全过程、全员参与的多层次、多方位的成本体系,以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的.管理会计在国美标准化成本管理中最突出的应用体现在地产项目上,国美通过引进目标成本管理方法,为企业创造了巨大的价值.举例来说,国美某地产项目在未引入目标成本管理方法之前,建安工程费用与前期工程费用超预算的现象经常发生,往往超出了前期制定的成本目标.于是管理会计通过分析建安工程费用与前期工程费用目标成本与实际成本的差异,着重找出建筑安装过程中、前期工程中的各环节上责任目标成本与实际成本的差异及产生这些差异的原因,最终发现在建安工程与前期工程方面,施工单位在工程实施过程中寻找各种理由进行索赔与增加工程款项,财务体系通过引进在与施工单位签订承包合同时,聘请有经验的咨询公司编制严密的招标文件、合同文本,对可能发生的情况都要有提前的预计,以防止施工单位在工程在前期工程以及实施过程中寻找各种理由进行索赔,最终确定建安工程费用54340万元,实际发生46023万元,节省了8317万元成本,从之前建筑安装屡超预算的现象到现在的节省了8317万元建安工程费用,显示了管理会计在成本管控中的巨大作用.国美将此方法应用到地产的其他项目中去,极大地节约了项目总成本,保证了地产项目的预期收益,为公司创造了价值.
（三）面向客户的大数据技术应用持续为公司创造价值
以云计算、大数据、移动互联、社交网络为代表的新兴技术发展催生着新IT时代的到来,而新IT时代企业信息化一个典型的特点是以数据重构商业模式、服务与产品、经营理念.管理会计作为一个正在逐渐成熟和完善的管理工具和手段,在大数据时代,管理会计从业人员的工作内容重心已经从基本的财务工作转向整个公司的财务管理层面.在大数据的出现,管理会计的重要性和应用价值得到前所未有的重视.
大数据在国美管理会计中的应用主要体现在国美金控体现,国美金控财务通过对大数据的使用和分析为业务提供了精准营销的基础.大数据为精准营销提供了海量的数据,以此建立起更加精确的市场定位与分析,高效地寻找客户.营销决策将更加依靠数据和分析做出,从而使得营销决策更（下转第93页）（上接第90页）加精准和有效,营销价值得到进一步提升.以国美金融的美易分业务来看,国美金控财务团队和美易分的业务团队通过大数据搜集用户信息,包括顾客的基本属性信息,如年龄、性别、职业、收入和、在国美门店的购买行为、顾客的消费偏好、购买产品或服务的类型、风险偏好、投资偏好、信用情况等基本信息；通过数据挖掘技术,在海量的客户资料中筛选出对国美金控有价值的信息,对客户消费行为、客户偏好、消费心理进行准确判断与分析,找到与美易分自身产品和品牌定位相匹配的客户,减少在市场推广和营销上的无效投入,提高营销的精准度.
美易分在2017年2月份通过使用大数据技术,放款额总体呈现一个增长趋势,美易分通过建立一个相关信息比较完备的潜在消费者数据库,采用数据挖掘技术,找到与美易分自身产品和品牌定位相匹配的客户,从而实现精准营销,大大减少了促销费用,从而提高了放款笔数与放款金额,导致美易分事业部利润大幅增加.放款金额从2017年2月2500多万元增加到2017年12月26200多万元,放款笔数从2017年2月的5200多笔增加到2017年12月的19000多笔.
国美财务体系通过引入大数据技术实现了精准营销,减少了在市场上的无效投入,把营销开展的重点放在这最重要的20%的客户上,更加关注那部分优质客户,以最小的投入获取最大的收益,未来,国美财务也会将大数据技术引入到其他项目中去,实现精准营销,提高对未来的预测能力,不断地为公司创造价值.
四、结语
国美31年来,风雨兼程,初心不悔,国美跨越了改革开放不断走向深入的历史进程,伴随着新技术浪潮推进零售变革的新时代.虽然31年来战略在不断地变革与升级,但是对管理会计的重视一点都没有变.现在国美的管理会计正处于预算分析型财务体系向决策支持型财务体系过渡的阶段,国美管理会计主要通过五位一体的全面预算管理体系、标准化的目标成本管理、面向客户的大数据技术应用持续为公司创造价值,未来的国美管理会计,将更好助力国美的战略转型,将持续地为国美发展创造价值.
参考文献：
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[4] 刘敬芝,焦文娟.管理会计与企业价值创造——兼论管理会计的应用与发展[J].河北经贸大学学报,2015(96)
(作者单位：国美控股集团有限公司 北京 100000)
[作者简介：赵长昊,经济师,会计师,全日制硕士研究生,毕业于沈阳理工大学国际贸易学专业,现在国美控股集团财务中心担任财务经理职务.]
（责编：贾伟）
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