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公益类事业单位的会计核算问题

◇ 李家诚

摘要：本文基于公益类事业单位的核算现状,分析其在会计核算制度与实际核算工作中存在的问题,结合公益类事业单位自身的特点,从核算制度、核算方法及财务报告体系等方面提出改进方案.

关键词：公益类事业单位；改革；会计核算

一、公益类事业单位会计核算相关概念

1. 公益类事业单位

公益类事业单位,作为事业单位一个重要组成部分,是由国家设立的,从社会公众的需求和长远利益出发,以向公众提供社会公共服务和社会公共产品为工作职责的非营利性事业单位和机构.公益类事业单位是非营利性质的事业单位,作为事业单位的重要组成部分,主要包括医疗卫生、社会福利、公共文化、体育事业、科研成果和高等教育等工作.公益类事业单位主要是为满足社会公众的利益和需求,更新换代,提供更加符合要求的社会公共服务和公共产品,来促进社会经济的发展和壮大.

2. 公益类事业单位会计核算

公益类事业单位的会计核算对象实际上是社会福利组织的经营业务活动.主要用来核算公益类事业单位的政府收入和经营收入的资金运作情况和国有资产的安全管理情况.公益类事业单位的会计核算职责是对日常发生的经营活动和业务范围内的资金财产和业务活动进行核算和管理,主要实现监督和公开反映两个方面的职能.公益类事业单位通过对具体会计事项和经济业务活动的会计核算,来为国家各级机关和管理部门、社会公众等利益相关者提供所需要的会计信息.

二、公益类事业单位会计核算现状

1. 会计核算范围

现阶段,大部分的公益类事业单位从事非营利性经营活动,绝大部分的资金来源是通过国家财政拨款,当然,也不排除其他预算之外收入和支出的存在.这一差异的产生主要是由于事业单位包括两个预算体系,即事业单位预算会计体系和事业单位基建会计体系.基建工程项目中会存在不同渠道的资金来源,包括政府划拨和向社会外界筹集的资金.会计核算对于基建工程的核算并没有进行严格规定,导致建造、管理和核算之间的严重脱节,造成基本建设投资计划与部门预算编报之间存在严重的时间脱节,影响到部门预算的编报和资金的投入.

2. 会计核算基础

在2012版的新会计制度中明确规定事业单位的会计核算基础一般应采用收入实现制,但对于事业单位部分经济事项或业务活动的核算可以参照权责发生制的相关规定.从新会计核算制度的相关规定中看出,目前我国大部分事业单位还是采用收付实现制作为会计核算的基础和主要执行制度,而权责发生制只允许用于少数会计业务活动中.收付实现制相比权责发生制有其优势,操作简便、运行顺利,能够比较直观地反映预算实际执行情况,这一点对于事业单位十分重要.

3. 财务报告体系

目前,公益类事业单位的财务报告体系包括财务报表和附注两部分,包括资产负债表、财政补助收支表和日常收支表等,比较特殊的报表是财务补助收入表,其主要反映事业单位某一会计年度内财务补助的收支、结存情况.能够更好地配合会计制度来规范会计核算工作,有利于财会系统更好地使用和发展,为事业单位的会计核算工作提供必要的理论基础和参考依据.

三、公益类事业单位会计核算存在的问题

2013年开始实行的新事业单位会计制度,给我国公益类事业单位的会计核算带来了一次新的创新和改变,解决了之前核算制度中存在的部分问题,是一次比较大的突破和挑战.但在实际实施新事业单位会计制度时,也发现仍存在部分遗留问题亟待解决.

1. 会计核算基础与目标不匹配

在新的事业单位会计制度下,仍然将收付实现制作为大部分事业单位的会计核算基础,权责发生制仅限于极少部分事业单位的经济业务活动.这样的会计核算基础并没有与新制度下的会计目标相匹配,无法协调一致.在普遍使用收付实现制会计核算基础的情况下,虽然核算方式更简便、运作也比较方便,但是对于财务信息使用者来说,并不能真实地了解事业单位资产、负债、收入及成本等全面的信息,因此也不能有效地考核事业单位的实际工作情况和财务工作使用效率.除此之外,收付实现制的会计核算基础无法很好地记录和体现事业单位内部的“隐性负债”实际情况,在管理层实际分析财务风险时,就会带来很大的漏洞,不能及时有效地进行防范；在收付实现制下也会经常出现采购与付款跨期的问题,在年终有些事项的结转会存在比较大的偏差,无法进行有效地处理和解决.此外,在收付实现制核算下的事业单位无法精准核算日常运作过程中产生的费用和相关成本,这样会给事业单位的绩效评价带来一定的影响.

2. 现行财务报告体系不完整、不真实

现行的会计报表划分为资产负债表、财政补助收支表和日常收支表及其附注.但对于公益类事业单位的实际核算要求来看,现行的财务报表体系并不能全面、完整地反映公益类事业单位的全部信息.而且在缺乏流量表的情况下,无法了解到公益类事业单位的资金流入和支出情况,也就无法准确编制未来流量预算表,给事业单位的未来发展方向和战略带来较大影响.

对于事业单位来说,基于收付实现制的会计核算基础,通常是通过历史成本计价来进行会计计量和核算.财务报告中的资产负债表、财政补助收支表和日常收支表在市场经济较稳定的背景下,能够比较准确真实地反映事业单位日常经营活动的资产负债及盈利状况.但由于收付实现制带来的负面影响,就会使事业单位在年终核算时出现很多没能及时入账的债权债务问题.

四、改进公益类事业单位会计核算的对策建议

1. 统一采用权责发生制会计核算基础

对于公益类事业单位来说,应当替换掉收付实现制的会计核算基础,剔除掉其带来的负面影响,使用修正过的权责发生制会计核算基础,以确保公益类事业单位的资产、负债和收入支出等情况的真实和准确,配比单位的财务状况和经营成果,达到最终目的.由于我国现阶段事业单位主要采用国库集中支付的方式,这样对于同一笔经济业务,使用收付实现制和权责发生制能够在会计报表上有不同的体现.这样一来,经济业务实质相同的不同处理方式会带来不同的会计信息,会误导会计报表信息使用者,使其做出错误的经济决策.权责发生制能够将事业单位的财务资金信息更加明晰化、透明化,更深入地了解和掌握单位内部资产负债、收入支出的财务状况和经营成果.

2. 完善财务报告体系

我国现行企业会计准则规定企业必须提供三张财务报表,并且披露本公司的非财务信息,这样能够保证会计信息的透明化、全面化.因此,公益类事业单位可以沿用这一制度,采用主体财务报表和附注相结合的方式进行事业单位的会计信息披露.具体来说,在原有主体财务报表的基础设置上,增加二级财务报告的特殊事项和会计内容,来满足特殊需求,统一汇总事业单位的财务会计信息,进行进一步地披露.财务报告主要核算的是公益类事业单位的教育教学和科研业务的相关会计信息,新增的二级财务报告则核算基础设施建设以及后勤服务等相关会计信息.除此之外,还需要对基建工程、无形资产、固定资产等信息进行记录和总结,提供各类辅助明细表.当然,披露非财务信息同样重要,无论是财务信息还是非财务信息,都会对财务报表使用者带来决策上的重大影响.例如,对于上级主管部门和国家政府相关部门来说,十分关注事业单位内部控制是否有效、管理层的薪酬是否合理、内部审计工作是否完善、财政资金的使用情况是否得当等.而对于债权人来讲,更关注事业单位的偿债能力、盈利能力和资金流是否充裕等.

参考文献：

[1]徐瑞.经济新常态下事业单位会计核算面临的问题及应对策略[J]．中国乡镇企业会计,2016(03)．

[2]封贵敏．对现行的社会公益类事业单位会计的问题探究分析[J]．现代经济信息,2014(20)．

[3]刘菁.新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响评析[J].财经界（学术版）,2014（04）．

（作者单位：江西财经大学）

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