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徐永祚和上海会计公会
现在,人们知道四大会计师事务所是普华永道（PWC）、德勤（DTT）、毕马威（KPMG）和安永（EY）.殊不知中华人民共和国成立以前我国也有四大会计师事务所,它们是：1918年谢霖创立的正则会计师事务所,1921年徐永祚创办的徐永祚会计师事务所,1927年潘序伦创办的立信会计师事务所和1936年奚玉书改组成立的公信会计师事务所.其中,徐永祚是中华人民共和国成立前上海会计师公会的创始人,也是中国注册会计师执业第一人.
徐永祚,又名玉书.1891年9月9日生于浙江省海宁县金石墩（后为祝场乡）.幼时,他在海宁达才学堂读书,因成绩优良,考入浙江高等学堂.浙江高等学堂是近代浙江第一所高等学堂.它的前身为求是书院,1901年改为求是大学堂.翌年,改名为浙江高等学堂.浙江高等学堂设高等预科、师范科,三年毕业.学堂地点在浙江仁和县东蒲场巷,今属杭州市,徐永祚在浙江高等学堂就读时,与后来成为“文胆”的陈布雷是同学.
徐永祚毕业后考入上海神州大学经济系.上海神州大学是怎样一所学堂？在《教育学大辞典》没有收录.笔者只是在整理《方椒伯与上商会》一文中得知,北洋政府期间,民国法律学校被袁世凯封闭.袁世凯死后民国法律学校同学会曾选方椒伯为会长,呈请当局请求恢复,司法部和教育部商议后,以“不特筹备,经费无着”为由,令原民国法律学校肄业的百余名学生转入神州法律学堂.或许,这所神州法律学堂即是徐永祚就读的上海神州大学的前身,因为从时间上来看两者是吻合的.徐永祚在神州大学经济系学习期间,他系统地修完了全部会计课程,并取得了优异成绩,这为他一生从事会计师工作和会计理论的研究奠定了良好基础.1915年,24岁的徐永祚大学毕业后留校.
在徐永祚自己填报的经历里,他写了先后教授过上海神州大学、上海商学院、复旦大学、光华大学、南京军需学校、计政学院、中华工商专科学校的银行货币学、簿记、会计和审计等课程,没有标明具体时间.但这些大学和学校,大多在20世纪20年代已经存在,可以判断,他留校任教以后几年,在上述这些学校开设这些课程.人说教学相长,徐永祚在教授银行货币学、簿记、会计和审计等课程时积累了相当的理论知识.1918年,27岁的徐永祚进入《银行周报》社工作.《银行周报》由上海银行公会主办,上海银行公会缘起于民国初年“银行家午餐会”,当时参加这个午餐会的有张嘉璈、徐寄庼、钱新之、陈光甫、李馥荪等人.他们志同道合,研究经济形势,发表经济言论,而发表经济言论则通过《银行周报》这个载体.《银行周报》创刊时间是1917年5月29日,创刊之初,社址在中国银行,张嘉璈请好友诸青来担任撰述,徐永祚和徐沧水两位分任编述.一年以后银行公会成立,在香港路买了两栋小楼,该报社即从中国银行迁入香港路银行公会.徐永祚遂迁到香港路办报,担任总编兼发行主任.
徐永祚在任《银行周报》总编时,曾在1918年12月10日至12月31日,连续4期开辟“会计研究”专栏.他在引文中阐述：“因各种实业之发达、财产之范围日就扩充,而整理财产所生之会计学亦成为精深博大之学科.欧美各国有所谓会计师者,膺政府之特许,专以解决会计根本问题为业,与律师、医士无异……”徐永祚意在提出会计重要问题而研究探讨,同时他也欢迎会计学家在这个栏目发表见解.他的“会计研究”分出“财产目录与贷借对照表之区别”和“财产评价法及提存公积金”问题进行阐述,其中“财产目录与贷借对照表之区别”则以丁巳年终浙江兴业银行贷借对照表为例,深入浅出,分析透彻；而“财产评价法及提存公积金”问题除提炼概念外,还提出四种类型的解决方法.这在当时来说,均有开拓意义.
1921年,徐永祚辞去《银行周报》总编职务,向北京政府农商部领取会计师执照,以自己的名字创办了会计师事务所.自此,他便一心一意致力于中国会计的改良事业.有人或许会问徐永祚会计师事务所开设在哪里？在1927年《银行周报》的一则广告里发现,徐永祚会计师总事务所设在爱多亚路三十六号,爱多亚路即现在的延安东路.
在创设会计师事务所的同时,徐永祚将理论研究和实践相结合,参与拟订《会计师法规草案》《会计师条例》《公司法》《所得税法》和《交易所法》等法规.1925年他和会计界同仁发起组建我国第一个会计师公会──上海会计师公会.它是一个学术性团体,发起人除徐永祚外,还有徐广德、俞希稷、陈日平、熊宝荪、王道兴、陶企型.这一阶段,徐永祚系统介绍了国内外财会管理的理论和经验.1928年,徐永祚在《会计学报》创刊号发表了《改良中国会计问题》.他指出,中式簿记具有古代“四柱结算法”原理的优点,应该使用“改良簿记”.不久,他的《改良中式簿记概说》一书出版.为了配合这本书推广,他还发表了《对改良中式簿记问题》《改良中式簿记实例》《改良中国会计问题》和《改良中式簿记缘起及简章》等文章.
《改良中式簿记》受到全国各地许多工商企业的欢迎,1933年12月,徐永祚应上海市商会之请,发表了关于改良中式簿记的演讲,并举办改良中式账簿表单展览,陈列账簿表单共四五十种,参加者有万人之众,名流元老不在少数.当时,在各地掀起了改良中式簿记的热潮.
不过,徐永祚《改良中式簿记》在社会上也引发了不同的声音,潘序伦先后在业内刊物上发表《为讨论“改良中式簿记”致徐永祚君书》《批评徐永祚的改良大纲10条》和《改良中式簿记之讨论》等文,顾准也推出了《评徐永祚氏“改良中式簿记”》.这场学术争论,被以后的会计史学者认为是“改良派”与“改革派”之争.“改良派”以徐永祚为首,认为尽管中式簿记存在许多问题,但都可以参照西方复式簿记原理加以改良,仍然保留收付为记账符号及中式账簿记账方式等传统做法.“改革派”以潘序伦等为代表,认为中式簿记是不科学、不进步的,只有借贷复式记账法（西式簿记）才是科学的、进步的.从发展趋势看,中式簿记必然被西式簿记所取代.有学者认为20世纪30年代所发生的改革或改良中国会计之争,是我国会计发展史上影响最大的一次会计学术讨论与交流,是我国老一辈会计学家、学者为振兴中国实业,改进中国会计落后状况而做的重要努力,也是我国会计学术初步取得进展的重要标志.
在这场学术争论之后,徐永祚的名声愈发响亮,各地各企业请他执行会计事务更加频繁.1937年“八一三”淞沪之战开始,上海人民踊跃捐献,支援前线.徐永祚经手所有捐献财物的进出和账册,后来被日本侵略军侦悉,将其逮捕.《新闻报》1940年7月12日刊登了一条消息,说：“有人告密,日宪兵会同法捕房,于本月五日凌晨,分赴两徐住宅及办公地点搜查”.“两徐”另一“徐”是中汇银行经理徐懋棠,当时因救国捐存放于中汇银行,徐懋棠也被捕.宪兵和法捕再三逼问徐永祚财物所在,徐永祚大义凛然,坚贞不屈.据这篇报道透露,徐永祚“诚实受累不浅,因身体不适,被羁医院中,未及自由”.后经多方营救才获释.
抗战胜利后,徐永祚在上海以“聚餐会”的形式,开展争取、反对内战的革命活动,影响和团结会计界同仁.“聚餐会”订有简则,每月一次,日期和地点固定,地点定在慈淑大楼,不发通知,风雨无阻.上海会计界同仁被邀参加的约50人,其中也有潘序伦、王海帆等人.
1945年12月,徐永祚加入建国会,他的入会介绍人是黄炎培、杨卫玉.徐永祚也是新政协第一届委员,但是,他不属于建国会界别,而是作为“自由职业界”出席会议,之后他仍为第二、三届全国政协委员.中华人民共和国成立之后,徐永祚参加工商界活动,在上海工商联接待越南工商界代表团时,他曾代表上海工商界参加接待.1961年徐永祚在上海逝世,这位中国会计界的老前辈享年70岁.
（编辑 周静 charm1121@sina.com）
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