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信威集团股权激励会计处理问题与

摘 要:企业在绩效考核中,通过实施股权激励的方式对管理者进行约束和激励,可以改进企业的经营管理,增强企业效益.通过对股权激励的相关概念进行分析,结合信威集团的股权激励会计处理现状以及造成的影响,进而挖掘其存在的问题,最后针对问题提出了具体的解决对策.

关键词: 信威集团;股权激励;会计处理

一、信威集团股权激励会计处理的现状

广州信威集团股份有限公司(以下简称“信威集团”或“公司”)是广州无线电集团的主要成员,也是我国电子信息排名百强企业之一,还是军民一体化的高新技术企业集团和国有控股股票上市公司;是全国军用通信、导航和信息化范畴最大的整机及系统的供应商之一;是一个在工业军工电子企业竞争最激烈的焦点.1956年成立的国营第七五○厂是信威集团的前身,秉承了军工产业历史60年并发扬光大.信威集团首期股票期权在2014年11月28日的授权日公允价值为3.17元每份,同年信威集团摊销了145万元股票期权费用,在2016年首次行权之前,信威集团首期激励对象中由于人员的离职导致了40多万份股票期权全部作废,同时,信威集团在2016年的业绩根本无法到达《股票期权激励计划》中的考核条件,信威集团的全部激励对象持有第二批行权的200多万份股票期权可能作废,因此,信威集团预测股票期权有效期内各年度的摊销费用如下表所示:

信威集团股票期权计划在有效期内的总摊销费用为2.686.57万元,对信威集团的业绩有一定的影响,信威集团在2015年业绩考核无法达标的主要原因是受到通信网络发展的情况和中国已动工系统整治方面的影响,项目实施难度增加,验收工作也比较难,导致了业绩的下滑.

信威集团在2014年通过了股票期权激励计划,预计发放期权1100万份,但是费用的产生必须在计划期内全部分摊,计入信威集团的生产成本、管理费用等职工薪酬科目,在税前列支,信威集团在2014年确认激励费用为145.62万元,占股权激励总金额的5.42%,导致了2014年的管理费用多增加了600万元,上升幅度为12%,2015年的股权激励1253.63万元,占股权激励费用总额的46.66%,在2016年确认了股权激励费用450.5万元,2015年为615.67万元,占股权激励费用的22.92%.在2015年信威集团已经进行的行权股份按照权益工具授予日的公允价值已经计入2015年相关成本费用和资本公积,2015年的行权数量为195.4万股,每股12.95元,2015年信威集团的股票期权行权的实施多增了企业银行存款2530.43万元.从会计信息披露来看,信威集团的股权激励信息披露比较详细,对发生、变动、实施等也进行了披露,但是对于公允价值、摊销费用以及计算依据和披露过程披露的不是很到位.

二、信威集团股权激励会计处理的影响

(一)股权激励费用加速摊销产生规避税赋问题.据信威集团2014——2015年年报,信威集团在2014年的期权费用是145万元,在本年度通过股票期权激励的时限为4年,2014年企业分摊的费用较少,对信威集团的财务状况和经营状况没有太大的影响,但是在2015年,信威集团的净利润和每股收益变化幅度较大,在2015年,信威集团的营业收入比2011年增加了25.16%,但是,每股收益却下降了1.02%,2015年信威集团因为股权激励摊销计入到管理费用的期权费用为125万元,占2015年全部管理费用的20%,可以看出2015年信威集团的股票期权的占比很大.信威集团在2015年净利润下降了接近2000万元,如果没有股权激励,本应该为750万元左右,股权激励费用摊销额度占到净利润变化额度接近60%多,所以这表明,导致信威集团净利润下降的主要原因是股权激励费用摊销.对于每股收益而言,信威集团在2015年较2014年下降了0.22元,这也是净利润下降导致的.在2016年信威集团的股权激励相对比较少,占到2015年的激励费用的30%左右,占到2016年利润变化额度20%左右,可以看到,信威集团在2016年的股权激励费用摊销比较少,所以对企业的利润影响低于2015年的影响.对于股权激励计划前期的会计处理中可以看出,从贷方看,信威集团的资本公积的确增加了,但是从借方看,管理费用减少了企业的净利润,同时管理费用属于经常性损益科目,因此在缴税前列支,致使未分配利润也相应的减少这样的数额,这实际就是信威集团的所有者权益的资本公积增加了,但是未分配利润减少了,但是所有者权益总额不变.所以信威集团在股票期权的计划期间,没有的流出和义务,不影响企业的实际经营状况,但是对业绩却导致了不良的影响.通过以上的分析,可以发现,信威集团的股权激励费用加速摊销产生了规避赋税的问题.具体内容如下:首先,信威集团在股权激励进行会计处理的过程中,由于股权激励费用化导致企业减少了净利润,而且管理费用处于经常性的损益科目,在缴税前列支,这就导致了信威集团企业同样的收入但却少缴纳了税赋,因此通过这样的方式,信威集团可以进行规避税赋.这会加剧企业的利润操控和盈余管理的问题.通过上文的数据可以看出,2015年信威集团的股权费用达到1200多万元,这将少缴纳很大一部分税赋.其次,如果对于缴纳对象所获的收益比较高,那么相应的税赋也就会很高,但是信威集团可以通过控制“行权日”“行权日股价”“授予价”等方法,降低股票期权的应纳税所得额,比如,信威集团的股权激励费用摊销降低了企业的净利润,进而导致了股价受到了影响,那么次年年初进行行权,由于此时的股价比较低,就会导致股票期权的获得者缴纳很少的个人所得税.因此股权激励费用化加速了摊销规避税赋,使得企业的个人出现了漏税的行为,长此意味就会不利于企业的健康、合法的发展,因此必须加以遏制.

(二)信威集团行权条件的变化导致企业利益受损.通过信威集团在2015年的股权激励费用摊销额较大的状况可以看出,信威集团的股权激励费用摊销降低了企业的净利润,因此信威集团在2016年对股权激励费用摊销实行了调整.但是在2016年的财务报告中并没有表明缘由,因此会对企业的投资者不能很好的理解企业的财务报告,对企业的管理经营产生了质疑.信威集团会在恰当的时候降低激励对象的税赋,增加税后收益,使得经理人的利益与企业的利益更好的融合,达到最初的激励目的,而股票的市价与激励对象支付的对价差额越大就会对激励对象所产生的税赋越高,信威集团在纳税策划的过程中通过“行权日”、“行权日股票市价”、“授予价”的控制,降低股票期权的应纳税所得额,信威集团在2015年由于股权激励费用摊销导致了净利润下降了50%左右,影响了股价,信威集团在2016年年初进行行权,此时股票市价比较低,根据公式可以算出,这个时候行权股票期权的获得者可以少缴纳个人所得税.因此也可以看出,信威集团的行权条件也出现了一些问题,通过观察信威集团的股权激励计划的公告可以发现,公告中清楚的指出激励对象首次行权时公司务必实现上一年度扣除非经常性损益后的净利润增长率不能低于17%,且上一年度全年主营业务收人增长率不可以低于20%.想要达到在新的会计准则将巨额的股权激励费用计入净利润,那么行权条件将难以满足.但是2015年信威集团的公告将“扣除非经常性损益后的净利润增长利”这一关键规定变化为公司经审计的当年利润表中“扣除非经常性损益后净利润”加股票期权会计处理本身对净利润的影响数与上一年利润表中“扣除非经常性损益后净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数相比的实际增长利.这种利用行权条件的任意会计处理,则会导致企业的利益受到重大的影响.因此必须加强对信威集团股权激励相关制度的完善,约束这种任意会计处理的行为,制止这种现象的发生.

(三)股权激励会计信息质量不高影响投资者抉择.信威集团在2015年因为股权激励导致的净利润下降,导致了企业的市场价值与实际的不符合,投资者只会人为是企业的经营出现了问题,进而影响了投资者和相关报告使用者的决策,资源得不到合理的优化.由于股权激励的成本导致了企业的流量并没有变化,但是实际上进行了内部转移,企业的未分配利润减少,与所有者权益的增加,但是总量的所有者权益总计数额并没有变化,这将导致信息使用者对信威集团企业的实际经营情况无法准确的估计,对其决策造成了一定错觉.同时,信威集团并没有给予关于股权激励费用摊销和计算方法和依据明确的披露,这也导致了企业的资金流动以及会计信息的具体细节没有得到有效的披露,会计信息披露如果不充分就会导致企业的会计信息质量的低下,进而就会影响了信威集团投资者对企业做出的具体决策,也损害企业投资者的利益,这样不利于信威集团的长远发展.

三、信威集团股权激励会计处理问题的对策

(一)制定科学的股权激励制度.必须明确企业股权激励费用的摊销方法及摊销期限,如果未对股权激励费用的摊销年限进行具体规定,企业就会任意选择摊销期限和方法,采取缩短或延迟摊销期等的方法,人为改变当期应该分摊的费用金额,所以准则可明确规定采用直线法进行摊销,同时不允许企业随意更改摊销期的长短,对采取其他方法的,需说明理由同时通过第三方中介机构的审核,并在报表中披露采用其他摊销方法与直线法摊销结果的差额.补充对股权激励协议变更的处理.准则应该补充关于股权激励协议变更的相关规定,该方面可参考国际财务报告准则,明确规定对员工不利或者减少当期股权激励成本的变更,视同未发生过等.准则中还能要求企业披露协议变更的原因以其依据和变更后对企业的财务状况和经营成果等影响的金额.

(二)完善企业股权激励会计处理方法.2016年企业会计准则的修订只限于某些标准,导致准则内部标准的不一致.我国的企业会计准则应进行对11号股份支付准则进行更新修订,保证将2016年修订后的金融工具的相关规定与股份支付准则内部的相关规定达到一致.可以具体操作的是,以股份为基础的支付标准及补充对金融工具的确认、计量和披露的要求,来保证企业会计准则内部的一致性,以及股份支付准则的实践指导性.

(三)加强企业股权激励的监督机制.准则应要求企业披露所有影响股份支付成本计算的相关信息,比如摊销期、摊销方法等所有相关的会计估计以及做出会计估计的依据、假设.对于公允价值计量的披露,也不能仅披露所采用的方法,还应该明确要求企业同时披露具体的计算过程,主要包括相关参数或者指标以及它们的确定依据,或者要求企业参照金融工具列报准则和金融工具的确认和计量准则.这样才能帮助外部财务信息使用者做出正确的决策,才能保证企业所提供信息的完整性、准确性.我国会计准则应该明确规定,涉及到的会计估计的方法和监控措施,同时要求企业对会计估计信息进行完全披露.对于资产负债表日可行权数量的估计,会计准则首先可要求企业设立相关的人力考评、调查化制,而不允许仅依据会计人员的主管判断;其次还可以要求企业披露估计可行权数量的依据或者参考因素;最后对于后期实际行权数量与资产负债表日行权数量差别大的,根据出现差异的理由,要求企业进行相关会计处理,比如,由于估计不准确而导致差额的,可将其归类为会计差错,要求企业追溯调整.对于企业业绩的会计估计,准则可以要求企业将预估与实际结果进行比较和披露,对于差别大的,应根据出现差异的理由,要求企业进行相关会汁处理.一旦存在会计操作嫌疑,可把其归类为会计差错,要求企业追溯调整.

(作者单位:辽宁对外经贸学院)

会计处理论文范文结:

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