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固定资产折旧对企业所得税的影响

固定资产折旧对企业所得税的影响研究

程雪琴山煤国际能源集团股份有限公司

摘要：企业在经营过程中,随着时间的不断发展,固定资产会产生折旧.固定资产折旧对企业所得税会产生一定的影响,在计算所得税时需要考虑固定资产的情况.因此,本文首先简单介绍了固定资产折旧的相关内容,然后再具体分析了其对企业所得税的影响.希望可以对相关人士起到一定参考帮助作用.

关键词：企业固定资产；折旧；企业所得税

中图分类号：F810.42?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)003-0-01

固定资产在企业的生产经营中有着很重要的地位,同时还能够反映企业财务状况和经营成果.而对固定资产进行折旧处理,能够有效地弥补企业生产中固定资产所减少的价值.因而,企业需要重视对固定资产的折旧处理,以此合理缴纳所得税.

一、固定资产折旧相关内容简述

1.固定资产折旧

固定资产是指企业的非货币性资产,其通常是企业出于生产产品、提供劳务、出租或经营管理等目的而持有、使用寿命超过一个会计年度.而所谓的固定资产折旧就是指在一定时期内,企业出于弥补固定资产损耗的目的而提取的固定资产折旧,在计提时通常要按照相关的固定和标准,其实质是企业生产成本的分摊.

2.固定资产折旧方法

当前我国主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等固定资产折旧方法.平均年限法即指在计提折旧额时依照固定资产的使用年限作平均处理的方法,又称直线折旧法.工作量法指依照实际的工作量计提企业固定资产的折旧额的方法.

企业为了加速回收资本投资,以递减的状态在固定资产的使用年限内分配成本的方法就是加速折旧法.该种理论依据是随着固定资产使用年数的增长其效用逐渐降低,即效用递减规律.因此按照配比原则,企业固定资产的折旧费用也应当随着使用年数的增长而逐渐减少.依据具体计算方法的不同,加速折旧法又有年数总和法、双倍余额递减法两种类型.这两种方法都存在很大的缺陷,其中前者在实际操作上与配比原则相违背且年折旧率与直线折旧率的比例缺乏合理的解释.后者折旧率的确定过程中,人为因素较多,其客观性不足.

二、固定资产折旧对企业所得税的影响

为了更全面的描述固定资产折旧会对企业所得税产生的影响,此处主要将从企业所得税的角度来进行说明.

1.影响企业的每期纳税额

首先固定资产折旧后给企业的所得税缴纳总额产生影响.其中,不同的折旧方法下,企业的所得税缴纳总额也有所不同.如使用直线折旧法进行企业的固定资产折旧工作时,其固定资产价值的补偿金额在固定资产的使用时间内呈现均匀的分布状态.但是如果使用加速折旧法,其固定资产的补偿金额在使用时间内就会逐渐减少.这就会使得企业每期应缴纳所得税的总额不同.

2.影响企业的税额现值

应用了不同固定资产折旧方法的企业所应缴纳的所得税税额现值也有所不同.此处举一例进行具体说明.设有一公司甲的固定资产原值为1920万元,其使用年限为四年,预计净残值率为4%,为76.8万元.则甲公司使用各种折旧方法时企业所得税减少税额情况如下.

从数值上来看,不同的固定资产折旧方法给企业应缴纳所得税减少税额带来的影响比较微弱.差异主要体现在不同折旧方法影响下的企业应缴纳所得税减少税额在不同时间内有所不同这一方面.这里面就涉及到资金的时间价值,考虑到这一因素,要想进一步对比各折旧方法,就要将各折旧方法影响下的企业应缴纳所得税减少税额换算成现值.

此处设甲公司的投资回报率为百分之十,那么年限平均法影响下的企业应缴纳所得税减少税现值约为401.587万元,而双倍余额递减法和年数总和法影响下的企业应缴纳所得税减少税现值分别约为428.610万元和420.609万元.由此可知,三种企业固定资产折旧方法影响下的企业应缴纳所得税减少税额现值差距较大.其中双倍余额递减法影响下的减少额最大,年数总和法次之,平均年限法最少.这是因为加速折旧法影响下的企业所能提取的折旧额在前几年更多,冲减税基也就跟着增加,自然应缴纳的所得税税额就有所减少.

3.影响所得税负

而从税负的角度来看,年限平均法优于加速折旧法.年限平均法影响下的企业固定资产折旧工作中成本的摊入比较平均,这就有效降低了企业在某些时期利润过度集中情况的发生概率,从而减轻了企业的所得税税负.而加速折旧法影响下的企业的利润获得主要集中在固定资产使用的后期,这就大大增加了企业在后期的所得税税负.

同时需要注意的是,当企业所应缴纳的所得税采用比例税率进行计算的时候,诸种折旧法中以加速折旧法最符合企业的利益需求.这是因为,使用加速折旧法的企业固定资产的成本回收速度较快,并呈现不断提高的态势.即前期,企业能够获得的利润和应缴纳的所得税都较少,而后期则逐渐变多.如此企业就能够实现所得税的延期缴纳,其在一定时间内的周转资金就会有所增加.

三、结语

固定资产折旧对企业有着比较重要的意义.而不同的折旧方法也会给企业所得税的各个方面造成不同程度的影响.因此,企业就要根据当时的现实情况和自身需求选择固定资产折旧的方法以最大限度获取在这项工作内企业能够得到的经济利益.

参考文献：

[1]曹明雪,钟骏华.固定资产折旧方法对企业的影响[J].中小企业管理与科技旬刊,2014(3):78-79．

[2]张林香,彭新军.论固定资产折旧对所得税的影响[J].经济视野,2013(18):153．

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