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2019版企业所得税年度纳税申报表填报实务(十)

资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填报要点

(一)固定资产

第8－13行,填报的是2014年、2015年加速折旧政策的情况,其中第10行是一次性扣除固定资产的情况.具体填报要点如下：

第8行“（一）重要行业固定资产加速折旧”填报按照《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）和《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）规定,生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业6个行业,以及轻工、纺织、机械、汽车四大领域18个行业的纳税人（简称“重要行业”）,对于新购进固定资产在税收上采取加速折旧的情况.该行次不填报重要行业纳税人按照以上两个文件规定,享受一次性扣除政策的资产.

第9行“（二）其他行业研发设备加速折旧”由重要行业以外的其他企业填报.填写单位价值超过100万元以上专用研发设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的纳税调减或者加速折旧优惠统计情况.

第10行“（三）允许一次性扣除的固定资产”填报新购进单位价值不超过100万元研发设备和单位价值不超过5000元固定资产,按照税收规定一次性在当期扣除金额.本行＝第11+12+13行.

第11行“1.单价不超过100万元专用研发设备”填报“重要行业”中的非小型微利企业和“重要行业”以外的企业,对新购进专门用于研发活动的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,享受一次性扣除政策的有关情况.

第12行“2.重要行业小型微利企业单价不超过100万元研发生产共用设备”填报“重要行业”中的小型微利企业,对其新购进研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,享受一次性扣除政策的有关情况.

第13行“3.5000元以下固定资产”填写纳税人单位价值不超过5000元的固定资产,按照政策规定一次性在当期税前扣除的有关情况.

各行次2014年、2015年加速折旧政策的基本内容归纳如表1所示.

第14-15行填报的是企业所得税法规定的加速折旧政策的情况.

第14行“（四）技术进步、更新换代固定资产”填写企业固定资产因技术进步,产品更新换代较快,按税收规定享受固定资产加速折旧的有关情况.

第15行“（五）常年强震动、高腐蚀固定资产”填写常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,按税收规定享受固定资产加速折旧有关情况.

《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.

《企业所得税法实施条例》第九十八条规定,《企业所得税法》第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括：（一）由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产.采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法.

第16-17行填报的是《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号,以下简称财税[2012]27号）规定的加速折旧的情况.

第16行“（六）外购软件折旧”填写企业外购软件作为固定资产处理,按财税[2012]27号规定享受加速折旧的有关情况.

第17行“（七）集成电路企业生产设备”填报集成电路生产企业的生产设备,按照财税[2012]27号文件规定享受加速折旧政策的有关情况.

财税［2012］27号第七条规定,企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年（含）.第八条规定,集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年（含）.

(二)生物性资产

生物性资产税会差异如表2所示.

第18至20行生物性资产折旧的具体填报内容与原表填表要求相同,没有变化.

(三)无形资产

无形资产税会差异如表3所示.

第21至30行行为无形资产摊销的具体填报内容,其中21-27行的填报内容与原表的填报要求相同,新增加的内容为第28行和29行.

第28行“软件”是新增加的内容,填报外购软件的摊销情况.

第29行“其中：享受企业外购软件加速摊销政策”填写企业外购软件作无形资产处理,按财税[2012]27号文件规定享受加速摊销的有关情况.